Кому в ближайшие месяцы ждать углубленную налоговую проверку — секретный файл ФНС 25.04.2019 12:17Появилась новая информация о том, кого налоговики в ближайшие месяцы проверят с особым старанием. Подозрительные признаки компании, которые выявляет программа налоговиков. Чем больше таких признаков, тем выше риск углубленных камералок, комиссий и выездной проверки.
Сомнительные контрагенты
«Скажи мне, кто твой контрагент, и я скажу, кто ты». Такой подход сейчас используют налоговики. Инспекторы анализируют деятельность не только самой компании, но и ее контрагентов. Прежде всего, программа ФНС определяет поставщиков с высоким уровнем риска по счетам-фактурам в книге покупок. Инспекторы будут тщательно проверять сделку с поставщиком. В результате могут снять вычеты и расходы по приобретенным товарам. Кроме того, программа анализирует контрагентов по счетам-фактурам в книге продаж и журнале учета. Цель — выявить однодневку или техническую компанию. Каждый миллион рублей в счетах-фактурах по таким контрагентам увеличивает риск проверки. Таким образом налоговики вычисляют схемы.
24 млн руб. — такую сумму налоговики в среднем доначислили на одной выездной проверке в 2018 году
Например, поставщик оформляет фиктивную реализацию товаров через техническую организацию по заниженной цене. А эта организация перепродает товары покупателю по рыночной цене. При этом налоги перечисляет в бюджет в минимальном размере. По банковским выпискам выявляют расчеты с однодневками или техническими организациями. Каждый миллион рублей таких поступлений или платежей увеличивает риск.
Как снизить риски. Проверяйте контрагентов до того, как заключите договор, а не тогда, когда вы уже получили первичку по сделке. Утвердите регламент проверки контрагентов. ФНС не раскрывает данные об уровне риска компаний. Поэтому используйте сведения на сайте nalog.ru (раздел «Риски бизнеса: проверь себя и контрагента»). Запросите у поставщика актуальные данные о ресурсах, которые необходимы, чтобы исполнить договор, — оборудование, транспорт, численность и т. д. По крупным сделкам проведите встречу с директором контрагента, сфотографируйте офис, склад и т. д.
Сделки с взаимозависимыми организациями
Инспекторы подозревают схему, если компания оформляет договоры с зависимыми организациями. Взаимозависимость инспекторы вычисляют чаще всего по учредителям, директору, причем учитывают и родственников. Сделки с взаимозависимыми организациями выявляют по счетам-фактурам в декларации по НДС и банковским выпискам. Критичными являются операции с зависимыми организациями на общей системе на сумму более 5 млн руб. А сделки с взаимозависимыми компаниями на спецрежиме — независимо от суммы.
В сделке с зависимым контрагентом инспекторы будут искать незаконную налоговую экономию. Например, компания получает займы от зависимого контрагента. Проценты не платит, но включает их в расходы. Инспекторы посчитают расходы необоснованными. Есть риск, что судьи поддержат налоговиков (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 26.05.2017 № Ф07-4431/2017).
Как снизить риски. Предупредите директора, что рискованно оформлять сделки с зависимыми контрагентами по завышенным или заниженным ценам. Заранее продумывайте экономическое обоснование сделок. Например, заем нужен, чтобы перечислить оплату поставщикам и не платить договорные штрафы.
На заметку
Два важных факта про выездные проверки
| 1. У компании есть возможность избежать выездной проверки. Налоговики не назначат проверку, если компания урегулирует спорные вопросы на камералке или комиссии. Например, уберет сомнительные вычеты или обоснует, что они законны. Даже когда инспекторы проводят предпроверочный анализ, они часто после комиссии предлагают исправить отчетность. | 2. Инспекторы придут с проверкой при условии, что у компании есть активы. Перед выездной проверкой инспекторы анализируют, смогут ли взыскать с компании доначисления. Для этого они оценивают наличие активов, а также учитывают численность. Если численность существенная, то компания ведет реальную деятельность. Следовательно, будет проще взыскать налоги. |
Разрывы по НДС
20 процентов — если выручка по выписке банка на столько превышает доходы в декларации на упрощенке, то повышается риск углубленной проверки
Еще один рискованный признак — это разрывы по НДС. У компаний есть данные о разрывах с непосредственным поставщиком. Ведь в этом случае налоговики присылают автотребование с кодом 1. Это означает, что поставщик не отразил счет-фактуру в декларации, не отчитался или сдал нулевку. Возможны также сложные разрывы. В этом случае с непосредственным поставщиком разрывы не выявили. Но налоговики считают, что компания организовала цепочку сомнительных сделок, чтобы заявить незаконные вычеты или завысить их сумму. Компания узнает о претензиях налоговиков на комиссии. Инспекторы потребуют сдать уточненку и убрать вычеты.
Если компания не исправит отчетность, то возникают риски. Во-первых, инспекторы могут доказать незаконные вычеты уже на камеральной проверке. Ведь для выявления схем и незаконной экономии создали специальные контрольно-аналитические отделы. Они не проводят проверку текущих деклараций, поэтому имеют возможность собирать доказательства схем. Во-вторых, возможна тематическая выездная проверка. Для такой ревизии сумма вычета необязательно должна составлять миллионы. Об этом нам рассказали инспекторы. Тем более что на проверке налоговики рассчитывают найти и другие нарушения.
Как снизить риски. Свяжитесь с поставщиком. Если он сдаст уточненку и уплатит исчисленный в декларации налог в бюджет, то устранит разрыв. Проверьте комплект документов по сделке. Если в них есть противоречия, безопаснее убрать вычеты и сдать уточненку.
На какие отрасли налоговики обращают повышенное внимание
| 1. Производство и торговля сельхозпродукцией. 2. Клининг. |
3. Строительство. 4. Фармацевтическая отрасль. |
Доходы и лимиты у компаний на упрощенке
В декларации компаний на упрощенке программа ФНС проверяет доходы. Цель — выявить занижение доходов или превышение лимита. Рискованно, если по банковской выписке поступления от реализации и аренды более чем на 20 процентов превышают доходы в декларации. При условии что поступления на счет составляют не менее 5 млн руб. Если расхождение меньше 20 процентов или на счет поступила выручка на сумму менее 5 млн руб., компании автоматически не присвоят рискованный признак. Но вопросы налоговиков не исключены. На практике они требуют пояснить даже небольшие расхождения между поступлениями на счет и доходами в декларации.
Программа сверяет с лимитом доходов в размере 150 млн руб. поступления на расчетный счет от реализации и аренды. Другие суммы, например займы, программа не учитывает. Также программа сопоставляет с лимитом 150 млн руб. данные о выручке по онлайн-ККТ. Если выручка на 1 млн руб. и более превышает лимит, у компании появляется рискованный признак. Если инспекторы убедятся, что компания действительно нарушила лимит, то пересчитают налоги по общей системе.
На упрощенке риски возникают еще в одной ситуации — это дробление бизнеса. ФНС поручила инспекторам усилить контроль за компаниями, которые дробят бизнес (письмо от 29.12.2018 № ЕД-4-2/25984).
Как снизить риски. Проверьте, все ли поступления от реализации и аренды вы включили в декларацию. Если выявили неучтенные суммы, доплатите недоимку и пени, затем сдайте уточненку. Какое дробление бизнеса рискованно и как обезопасить компанию, читайте в следующих номерах журнала «Главбух».
Признаки, которые программа ФНС считает подозрительными
| Опасный признак | Как выявляют и как снизить риски |
|---|---|
|
Налог на прибыль |
|
| Выручка в декларации по НДС превышает выручку в декларации по налогу на прибыль более чем на 5 млн руб. | Программа ФНС учитывает в том числе выручку от необлагаемых операций, которую отражают в разделе 7 декларации по НДС. Поэтому безопаснее заполнять этот раздел, особенно если сумма необлагаемых операций составляет более 5 млн руб. Если налоговики требуют пояснить отличия в выручке в декларациях, не игнорируйте запрос. Судьи считают его законным (определение Верховного суда от 26.07.2018 № 307-КГ18-10196) |
| Поступления по банковской выписке от реализации и аренды превышают выручку в декларации по налогу на прибыль более чем на 20 процентов. При этом сумма поступлений на счет составляет не менее 5 млн руб. | Сверять налоговые доходы с поступлениями на счет не совсем корректно. Например, на счет может поступить оплата за товары, выручку по которым компания отразила в декларации за прошлый период. Поясните это налоговикам, если они пришлют запрос |
| Доходы по данным онлайн-ККТ превышают налоговую выручку | Программа сравнивает доходы по данным онлайн-ККТ с суммой выручки в декларации по налогу на прибыль и исчисленного НДС. А для компании на упрощенке — с доходами в налоговой декларации. Таким способом ищут незадекларированную выручку |
| Налоговые расходы составляют 95 процентов или более от суммы доходов | Мы выяснили у налоговиков, что они анализируют долю расходов не только в декларациях компании, но и в отчетности контрагентов. Поставщика с долей расходов 95—99 процентов могут посчитать технической организацией. Долю расходов вы можете приблизительно оценить по бухгалтерской отчетности контрагента |
| Налоговые расходы увеличиваются быстрее, чем доходы | Налоговики заподозрят, что компания занижает доходы или завышает расходы. Могут потребовать расшифровать структуру доходов и расходов |
| Компания реализовала основные средства или товары с убытком | Критичным является убыток от продажи основных средств на сумму 10 млн руб. и больше. По товарам убыток определяется как разница между строкой 030 приложения № 2 и строкой 012 приложения № 1 к листу 02. Если у налоговиков будут вопросы, поясните причины реализации с убытком. Например, реализовали нераспроданные сезонные товары |
| Компания отразила убыток в декларации по налогу на прибыль за год или в декларации на упрощенке | Инспекторы пригласят компанию на убыточную комиссию. Они потребуют убрать убыток или уменьшить его. Но компания не обязана это делать. Убыток можно обосновать, например, тем, что увеличились расходы |
| Компания уменьшает налоговую базу на убытки прошлых периодов | Инспекторы могут запросить документы, которые подтверждают сумму убытка. Храните первичку в течение всего периода, когда учитываете убыток при расчете налога, плюс еще четыре года (подп. 8 п. 1 ст. 23 НК) |
|
Налог на прибыль и бухгалтерская отчетность |
|
| Выручка в декларации по налогу на прибыль меньше, чем в отчете о финансовых результатах. Расхождение составляет более чем 5 млн руб. | Если компания пояснит расхождения, претензий у налоговиков не будет. Например, компания совмещает общую систему и ЕНВД. В декларации по налогу на прибыль организация отражает только выручку от деятельности на общей системе |
| В балансе основные средства на 31 декабря 2018 года уменьшились более чем на 5 млн руб. по сравнению с показателем на 31 декабря 2017 года. При этом в декларации по налогу на прибыль компания не отразила доход от продажи основных средств | Если компания реализовала основные средства, убедитесь, что вы отразили доход в строке 030 приложения № 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль. Если доход не учли при расчете налога, доплатите недоимку и пени, а затем сдайте уточненку |
| Запасы в балансе за год снизились на сумму больше, чем выручка в декларации по налогу на прибыль | Если налоговики запросят пояснения, укажите, за счет чего уменьшился объем ТМЦ. Например, компания передала товары покупателям безвозмездно или списала в связи с недостачей |
|
НДС |
|
| Доля вычетов по НДС более 89 процентов | Инспекторы дополнительно сверяют долю вычетов со средней по региону. Безопаснее, чтобы доля вычетов не превышала два показателя — 89 процентов и среднерегиональный. Либо можно пояснить налоговикам высокую долю вычетов. Например, компания оплатила крупные расходы |
| В книге продаж НДС с реализации товаров через посредников составляет более 70 процентов от общей суммы начисленного налога | Сделки с посредниками вызывают подозрение у налоговиков. Если у них будут вопросы, поясните, что компании выгодно продавать товары через посредников. Например, в результате увеличился объем продаж |
|
НДФЛ, взносы |
|
| Компания уплатила в бюджет НДФЛ меньше, чем отразила в показателе «Сумма налога перечисленного» в справках 2-НДФЛ. Разница составляет более 100 000 руб. | Задолженность по НДФЛ на сумму более 100 000 руб. рискованна. Безопаснее уплатить этот долг или уменьшить его до суммы менее 100 000 руб. |
| Зарплата ниже среднеотраслевой | Сравнить зарплату в компании со средней по отрасли можно на сайте pb.nalog.ru/calculator.html. Но на сайте еще нет данных за 2018 год. В любом случае, если зарплата ниже среднеотраслевой, инспекторы сначала пригласят директора на комиссию. Рискованно, если отклонение от среднеотраслевого уровня существенно, например 20 процентов. Инспекторы заподозрят, что компания платит зарплату в конвертах. Значит, есть неучтенные наличные суммы |
| Компания не платит НДФЛ с доходов кассиров | Программа определяет данные кассиров по показателям кассовых чеков. Затем проверяет, сдала ли компания справки 2-НДФЛ по этим кассирам. Убедитесь, что компания направила налоговикам отчетность по всем кассирам. |
|
Налоговая нагрузка |
|
| Налоговая нагрузка компании ниже среднеотраслевой | Налоговики потребуют пояснить, почему нагрузка ниже среднеотраслевой. Если они решат провести выездную проверку, то будут стремиться доначислить налоги минимум на сумму отклонения от среднеотраслевого показателя. Сравнить налоговую нагрузку со средним показателем по отрасли можно на сайте pb.nalog.ru/calculator.html. Но налоговики пока еще не разместили данные за 2018 год |
|
Имущественные налоги |
|
| У компании есть недвижимость, земельные участки или транспорт. Но она не отразила стоимость этих объектов в декларации по налогу на имущество, земельному или транспортному налогу | Риск возрастает, если компания не отразила в декларации недвижимость или земельный участок кадастровой стоимостью не менее 5 млн руб. Либо занизила в декларации кадастровую стоимость на такую же сумму. В декларации по транспортному налогу рискованно не отражать объект независимо от стоимости |
|
Уточненки |
|
| Компания сдала уточненки по НДС или налогу на прибыль, в которых уменьшила налог более чем на 1 млн руб. | Приложите к уточненке сопроводительное письмо. В нем поясните, почему компания уменьшила налог. Если инспекторы увидят, что уменьшение обоснованно, претензий не будет. Чтобы у инспекторов было меньше вопросов, по возможности не сдавайте уточненку, а делайте корректировки в текущей отчетности. Например, вычеты по приобретенным товарам можно заявить в течение трех лет с даты принятия на учет (п. 1.1 ст. 172 НК) |
|
Реорганизация |
|
| К компании за последние пять лет присоединились убыточные организации либо компании, имеющие значительную дебиторскую задолженность | Инспекторы считают подозрительным, когда компания присоединяет убыточные организации. Если у налоговиков будут вопросы, поясните цель реорганизации. Например, увеличить рынок сбыта в регионах |
Материалы для скачивания:
Ссылка на источник:https://e.glavbukh.ru/723385