Как учесть в декларации по НДС за IV квартал декабрьские авансы и январские счета‑фактуры 16.01.2019 09:56По какой ставке учитывать авансы в декларации
Важная деталь: Отразите в декларации НДС с авансов декабря по ставке 18/118, даже если сумма предоплаты уже учитывает новую ставку НДС.
Поставщик. В декларации за IV квартал не используйте новую ставку НДС при расчете налога с авансов.
Поставщики еще в 2018 году начали выставлять покупателям счета по ставке 20 процентов. Закон это не запрещает. Но если покупатель перечислил аванс в 2018 году, рассчитать НДС нужно по ставке 18/118, а не 20/120 (письмо ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667). Если вы получили аванс в декабре, а счет-фактуру на предоплату выставляете в январе, также применяйте прежнюю ставку НДС — 18/118. Ведь поставщик определяет налоговую базу на дату получения аванса, а не на момент, когда выставляет счет-фактуру (п. 1 ст. 167 НК).
При отгрузке товаров в 2019 году в счет аванса начислите НДС по ставке 20 процентов. НДС с аванса по ставке 18/118 заявите к вычету.
Убедитесь, что в авансовых счетах-фактурах в разделе 9 декларации вы рассчитали НДС по ставке 18/118. Сумму налога из авансовых счетов-фактур вы отражаете в строке 070 раздела 3 декларации.
Покупатель. Проверьте, чтобы в счетах-фактурах на авансы в 2018 году поставщик указал ставку 18/118. Такая ставка должна быть и когда вы перечислили предоплату в декабре, а поставщик выставил авансовый счет-фактуру в январе 2019 года. Но авансовые счета-фактуры, датированные январем, не отражайте в декларации за IV квартал. Заявите вычет по ним в I квартале.
Общую сумму вычетов авансового НДС вы учитываете по строке 130 раздела 3 декларации.
Где отразить двухпроцентную доплату
Осторожно: Если в счете-фактуре на доплату в 2018 году поставщик указал ставку 20/120, попросите исправить этот документ.
Поставщик. Допустим, покупатель в 2018 году перечислил аванс в счет отгрузки товаров в 2019 году. А затем в 2018 году доплатил 2 процента в связи с ростом НДС. Поставщик оформляет на эту сумму авансовый или корректировочный счет-фактуру (письмо ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667). В нем должна быть ставка 18/118. Если вы указали ставку 20/120, исправьте счет-фактуру.
Авансовый счет-фактуру поставщик учитывает в книге продаж и разделе 9 декларации с кодом 02. Корректировочный счет-фактуру специалисты ФНС рекомендуют отражать с таким же кодом.
Доплату и НДС отразите в графах 3 и 5 строки 070 раздела 3 декларации. В разъяснениях ФНС сказано, что доплату из корректировочного счета-фактуры не нужно отражать в графе 3 строки 070 раздела 3 декларации (письмо от 23.10.2018 № СД-4-3/20667). Но это относится только к доплате, которую покупатель перечислил в 2019 году. Это нам подтвердили в ФНС. А в данном случае покупатель уплатил эту сумму в 2018 году.
Таким образом, по счетам-фактурам на доплату в разделе 9 декларации должен быть код 02. Убедитесь, что доплату и НДС с этих сумм вы отразили по строке 070 раздела 3 декларации.
На дату отгрузки товаров вы заявите вычет с авансов и доплат в книге покупок на основании авансового или корректировочного счета-фактуры.
Покупатель. Убедитесь, что в авансовом или корректировочном счете-фактуре на доплату, которую вы перечислили в 2018 году, поставщик указал ставку 18/118, а не 20/120. Если ставка неверная, попросите поставщика исправить счет-фактуру.
Полученный от поставщика авансовый или корректировочный счет-фактуру отразите в книге покупок и разделе 8 декларации с кодом 02.
Общую сумму вычета НДС с доплаты вы отражаете по строке 130 раздела 3 декларации.
Когда поставщик отгрузит товары, вы заявите вычет с их стои-мости. Одновременно авансовый или корректировочный счет-фактуру на авансы и доплату вы зарегистрируете в книге продаж (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК).
Какую ставку указывать при отгрузке
18 процентов —такую ставку НДС применяйте по отгрузкам 2018 года, даже если счет-фактуру выставляете в январе 2019 года
Поставщик. Если на отгрузку 2018 года вы выставите покупателю счет-фактуру в январе, отразите в нем ставку 18 процентов. Ведь новую ставку НДС — 20 процентов нужно применять по товарам, отгруженным начиная с 1 января 2019 года (п. 4 ст. 5 Федерального закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ). По товарам, которые поставщик отгрузил покупателю в 2018 году, действует прежняя ставка НДС — 18 процентов.
Если вы отгрузили товары в 2018 году, а право собственности переходит к покупателю в 2019 году, также начисляйте НДС по ставке 18 процентов. Поставщик определяет НДС на дату аванса или отгрузки. На дату перехода права собственности корректировок делать не нужно (письмо Минфина от 28.08.2017 № 03-07-11/55118).
Таким образом, в счетах-фактурах в разделе 9 декларации НДС должен быть рассчитан по ставке 18 процентов. Сумму налога с отгрузки вы включаете в графу 5 строки 010 раздела 3 декларации.
Покупатель. Попросите поставщика исправить счет-фактуру, если по отгрузкам 2018 года он указал ставку в размере 20 процентов. Инспекторы откажут в вычете, если в счете-фактуре неверная ставка НДС (п. 2 ст. 169 НК).
В счетах-фактурах на приобретенные товары в разделе 8 декларации НДС должен быть рассчитан по ставке 18 процентов. Общая сумма налога из этих счетов-фактур включается в строку 120 раздела 3 декларации.
Как НДС зависит от даты акта, который подписали с подрядчиком
Подрядчик. Подрядчикам выгоднее не откладывать оформление актов и сдачу работ на 2019 год.
Подрядчик начисляет НДС на дату, когда заказчик подписал акт приемки-сдачи работ (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 146 НК, письмо Минфина от 23.01.2017 № 03-07-11/2832). Налог подрядчик рассчитывает по ставке, которая действует на эту дату. Поэтому, если обе стороны подпишут акт приемки-сдачи в 2018 году, вы уплатите НДС по ставке 18 процентов.
В счетах-фактурах на подрядные работы в разделе 9 декларации сумма НДС должна быть рассчитана по ставке 18 процентов. Сумму налога из этих счетов-фактур включаете в графу 5 строки 010 раздела 3 декларации.
Заказчик. Стоит подписать акты по договорам подряда в 2018 году, если условия договора разрешают подрядчику начислять НДС сверх цены. Например, если в договоре сказано, что цена работ составляет 500 000 руб. без учета НДС, при этом налог начисляется сверх цены. Если подписать акты в 2018 году, подрядчик начислит НДС по прежней ставке 18 процентов. Значит, он не потребует доплачивать 2 процента в связи с ростом ставки НДС.
В декларацию включите вычеты по договорам подряда, если вы в IV квартале подписали акт и получили счет-фактуру. Также вы вправе отразить в декларации вычеты по работам, принятым на учет в IV квартале, если получили счет-фактуру до 25 января 2019 года (п. 1.1 ст. 172 НК).
В счетах-фактурах на подрядные работы в разделе 8 декларации сумма НДС должна быть рассчитана по ставке 18 процентов. Общую сумму вычета НДС из этих счетов-фактур вы включаете в строку 120, а вычет по капитальному строительству — также в строку 125 раздела 3 декларации.
Убедитесь, что в этих счетах-фактурах указали правильную ставку НДС
| Ситуация | На какие счета-фактуры обратить особое внимание | Какая ставка должна быть в счете-фактуре |
|---|---|---|
| Отгрузка в 2018 году | 1. Выставленные в январе 2019 года по отгрузкам декабря 2018 года 2. На отгрузки 2018 года, если право собственности переходит к покупателю в 2019 году | 18 процентов |
| Авансы в 2018 году | 1. На авансы, которые покупатель перечислил исходя из стоимости товаров с учетом новой ставки НДС 2. На предоплату, поступившую в декабре, по которой поставщик выставил счет-фактуру в январе | 18/118 |
| Доплата — 2 процента в 2018 году | Любые счета-фактуры на доплату — авансовые или корректировочные | 18/118 |
| Работы по договорам подряда | На стоимость работ, по которым заказчик подписал акт в 2018 году | 18 процентов |
ОЛЬГА СОЛДАТОВА,
ведущий эксперт журнала «Главбух»
Ссылка на источник:https://e.glavbukh.ru/article.aspx?aid=697972